开办费是指企业在筹建期间发生的各项费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费等。根据我国现行税法规定，开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照不低于3年的期限分期摊销。具体选择哪种方式，企业可根据自身财务状况和税务筹划需求决定。

一、开办费摊销的基本规定

1. 税法对开办费摊销的规定

根据《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业筹建期间发生的开办费支出，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照不低于3年的期限分期摊销。但一经选定，不得变更。

2. 会计处理与税务处理的差异

在会计处理上，企业会计准则要求开办费在发生时计入当期损益；而在税务处理上，则可以选择一次性扣除或分期摊销。这种差异会导致企业在会计利润和应纳税所得额之间产生暂时性差异。

二、开办费摊销的三种常见方式

1. 一次性扣除

选择在开始经营之日的当年一次性扣除开办费，可以立即获得较大的税前扣除额，特别适合初创企业或前期亏损的企业。这种方式能够减轻企业初期的税收负担。

2. 3年平均摊销

将开办费在3年内平均摊销是最常见的做法。这种方式能够平滑各年度的利润波动，避免因一次性扣除导致后期利润突然增加而税负加重的情况。

3. 5年或更长期限摊销

部分企业选择5年或更长期限摊销开办费，这通常适用于开办费金额特别巨大或企业预计前期盈利能力较弱的情况。但需注意，摊销期限不得低于3年。

三、开办费摊销的实务操作指南

1. 如何确定摊销开始时间

开办费的摊销应当从企业开始生产经营的当月起计算。开始生产经营的日期通常以企业取得第一笔主营业务收入为准，或营业执照上注明的成立日期。

2. 开办费的具体范围

开办费通常包括：筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、咨询费、业务招待费等。但不包括为取得固定资产、无形资产等资本性支出。

3. 摊销方法的选择技巧

企业在选择摊销方法时，应考虑以下因素：

• 企业预计的盈利情况
• 开办费的具体金额
• 企业所处的行业特点
• 未来几年的税收政策预期

四、开办费摊销常见问题解答

1. 开办费摊销可以中途变更吗？

不可以。根据税法规定，企业一经选定开办费的摊销方法，不得变更。因此，企业在做出选择前应慎重考虑。

2. 筹建期业务招待费如何处理？

筹建期间发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入开办费，且不受一般业务招待费扣除限额的限制。

3. 开办费摊销与长期待摊费用有何区别？

开办费属于长期待摊费用的一种，但两者处理方式不同。其他长期待摊费用（如装修费等）的摊销期限不得低于3年，而开办费可以选择一次性扣除。

4. 外资企业的开办费处理有何特殊规定？

外资企业在2008年以前适用不同的税务处理规定，但自2008年新企业所得税法实施后，内外资企业在开办费处理上已实现统一。

五、案例分析：不同摊销方式对企业税负的影响

假设某企业开办费总额为120万元，预计第一年亏损50万元，第二年盈利80万元，第三年盈利100万元。

方案一：一次性扣除
第一年应纳税所得额：-50-120=-170万元（可结转以后年度弥补）
第二年应纳税所得额：80万元（用前期亏损弥补后不纳税）
第三年应纳税所得额：100-90=10万元（按25%税率计算应纳所得税2.5万元）

方案二：3年平均摊销
每年摊销40万元
第一年应纳税所得额：-50-40=-90万元
第二年应纳税所得额：80-40=40万元（按25%税率计算应纳所得税10万元）
第三年应纳税所得额：100-40=60万元（按25%税率计算应纳所得税15万元）

通过比较可见，一次性扣除方式在该案例中可为企业节省税款22.5万元（25-2.5）。

六、开办费摊销的税务风险提示

1. 注意区分资本性支出和费用性支出，只有费用性支出才能作为开办费摊销。
2. 准确界定筹建期结束时间，避免人为延长或缩短摊销期间。
3. 保留完整的原始凭证和计算依据，以备税务机关检查。
4. 关注地方性税收政策差异，部分地区可能有特殊规定。

企业在处理开办费摊销问题时，建议结合自身实际情况，必要时咨询专业税务顾问，以做出最优的税务筹划决策，既合法合规又能有效降低税负。