结构性存款应当根据其合同条款和持有目的计入"其他流动资产"或"持有至到期投资"科目。作为兼具存款属性和投资特性的金融产品，结构性存款的会计处理需要结合企业会计准则第22号——《金融工具确认和计量》的相关规定，重点考察其是否保本、持有期限以及企业持有意图等关键因素。本文将系统解析不同情形下的科目归属逻辑，并提供实务操作建议。
一、结构性存款的基本特性与会计分类
结构性存款是商业银行在普通存款基础上嵌入金融衍生工具（如期权、远期等）的理财产品，其收益通常与利率、汇率、股票指数等标的物挂钩。从会计视角看，其科目归属主要取决于三个核心要素：
- 本金保障程度：是否承诺100%保本
- 流动性特征：持有期限是否超过1年
- 持有目的：企业购买的主要意图（短期流动性管理or长期投资）
二、结构性存款的具体科目归属分析
1. 计入"其他流动资产"的情形
符合以下条件时应在资产负债表的"其他流动资产"科目列示：
- 期限在1年以内（含1年）的保本型结构性存款
- 企业明确持有目的是为了短期现金管理
- 可随时提前支取或具有高度流动性
案例示例：某上市公司2022年报显示，其购买的3个月期挂钩LIBOR利率的保本结构性存款2.3亿元，明确列报为"其他流动资产"。
2. 计入"持有至到期投资"的情形
当同时满足三个条件时应归入此类：
- 具有固定到期日且企业有明确意图持有至到期
- 期限超过1年
- 合同现金流量特征表明为本金加利息的支付（符合SPPI测试）
3. 特殊情形的会计处理
对于非保本型结构性存款，根据新金融工具准则应分类为"交易性金融资产"，因其收益具有不确定性，不符合基本借贷安排特征。2020年上交所某科创板企业就曾因将非保本结构性存款错误列报被出具监管问询函。
三、实务操作中的常见问题解答
Q1：结构性存款的利息收入如何确认？
保本型应按实际利率法分期确认利息收入，计入"投资收益"；非保本型需在到期时根据实际收益一次性确认。
Q2：不同科目选择对财务报表的影响
| 科目 | 资产负债表影响 | 利润表影响 |
|---|---|---|
| 其他流动资产 | 提高流动比率 | 利息收入稳定 |
| 持有至到期投资 | 降低流动资产占比 | 收益摊销更平滑 |
Q3：结构性存款是否需要计提减值准备？
根据CAS22规定，只有存在客观证据表明发生减值的持有至到期投资才需计提，而列入流动资产的短期保本产品通常无需计提。
四、审计关注要点与风险提示
会计师事务所通常重点核查：
- 产品协议中的保本条款真实性
- 持有意图的书面证据（如董事会决议）
- 现金流量特征测试文档
- 与理财产品区分的合理性
2021年某制造业企业就曾因将结构性存款与银行理财混淆列报，导致年报被出具保留意见。
五、最新准则变化与趋势展望
随着IFRS9的全面实施，对结构性存款的分类更强调"业务模式测试"和"SPPI测试"。建议企业：
- 建立金融资产分类的内部控制流程
- 保存完整的投资决策记录
- 定期复核科目设置的适当性
财政部会计司在2022年发布的《金融工具准则实施问答》中特别强调，不得仅依据产品名称判断会计分类，必须分析合同实质。
总结而言，结构性存款的科目归属需要综合法律形式和经济实质进行专业判断，财务人员应深入理解产品合同条款，结合企业持有目的做出合理分类，必要时咨询专业审计机构意见，确保符合会计准则的列报要求。